Бухучет. Налоги. Лизинговые платежи
Вопрос: По договору лизинга наша организация приобрела транспортное средство. Полная сумма лизинговых платежей составила 3741445,10 руб., в том числе НДС 570728,91 руб. Авансовый платеж составил 1766845,72, в том числе НДС 269518,84. Ежемесячный лизинговый платеж был равен 164 549,95, в том числе НДС 25100,84 руб. Срок договора лизинга 12 месяцев. Выкупная стоимость 110017,75руб., в том числе 16782,37.
Дата передачи предмета лизинга во временное владение и пользование 11.07.2012г. В договоре были прописаны следующие условия:
1. Балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель.
2. По окончании срока договора лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к Лизингополучателю путем заключения отдельного договора купли-продажи.
3. Лизингополучатель имеет право использовать повышающий коэффициент 3 при начислении амортизации по предмету лизинга.
Согласно справке, предоставленной лизингодателем, первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга по договору финансовой аренды составила 3034664,07 руб.
Авансовый платеж 28.06.2012г.:
Дт76.6 Кт 51 — на сумму 1766845,72руб. - оплачен аванс по договору лизинга
Принятие к бухгалтерскому учету ОС было оформлено 11.07.2012г. На основании акта приема-передачи объекта основных средств следующим образом:
Дт 08.04 Кт76.5 на сумму 3170716,19 руб. -отражена задолженность по договору лизинга без НДС
Дт 19.01 Кт76.5 на сумму 570728,91 руб. - отражена задолженность по НДС договору лизинга.
Дт 01.01 Кт 08.04 на сумму 3170716,19 руб. - принят к учету объект ОС.
Срок полезного использования в БУ был принят 87 месяцев — 5 амортизационная группа, а в НУ при использовании коэффициента 3 составит 29 месяцев.
Мы не применяем ПБУ 18/2, так как относимся субъектам малого предпринимательства.
Ежемесячно в течении действия договора лизинга в БУ делаются проводки:
Дт76.6 Кт 51 — на сумму 164549,95руб. - оплачен ежемесячный лизинговый по договору лизинга ( на основании банковской выписки)
за июль:
Дт 76.5 Кт76.6 на сумму 172500,11 руб. - начисление лизинговых услуг (на основании графика) без НДС
Дт 68.02 Кт 19.01 на сумму 31050,02 руб. — принят к вычету НДС по оказанным услугам
в остальные месяцы:
Дт 76.5 Кт76.6 на сумму 249851,34 руб. - начисление лизинговых услуг (на основании графика) без НДС
Дт 68.02 Кт 19.01 на сумму 44973,24 руб. принят к вычету НДС по оказанным услугам.
Вопрос №1 — можем ли мы при принятии ОС к налоговому учету в НУ не начислять амортизацию, а включать в состав расходов при налогообложении прибыли ежемесячно суммы лизинговых услуг, что за 12 месяцев составит как раз всю стоимость договора лизинга 3741445,10 руб.?
Если нет, то по истечении 12 мес. по окончании срока договора лизинга в НУ стоимость ОС не спишется, хотя фактически мы же учли все расходы по приобретению объекта ОС при налогообложении прибыли? Что необходимо предпринять в данном случае?
Либо же мы должны были принять объект ОС в БУ со сроком полезного использования 36 мес., и соответственно в НУ он будет равен 12 мес.? Но тогда с баланса объект ОС спишется через 3 года, а если фактически мы будем пользоваться им дольше, получается что мы продолжаем использовать списанное транспортное средство? Возможно ли такое и какие риски есть в этом случае?
Как лучше разрешить данную ситуацию?
Вопрос №2 - в конце срока договора лизинга остается дебетовое сальдо сч. 76.06 и кредитовое сальдо сч.76.05 на сумму НДС 570728,91? В чем ошибка и как ее исправить?
Вопрос №3 — по какой стоимости принимается к учету (БУ и НУ), как начисляется амортизация при оплате выкупной стоимости объекта лизинга лизингодателю по договору купли-продажи ОС в нашем случае?
Ответ: В случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимает предмет лизинга к учету в составе объектов основных средств (ОС) по стоимости, равной общей сумме договора лизинга (без учета НДС), т.е. в рассматриваемой ситуации в сумме 3 170 716,19 руб. (3 741 445,10 руб. – 570 728,91 руб.). Стоимость поступившего ОС отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Арендные обязательства". Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость лизингового имущества списывается в дебет счета 01 "Основные средства", аналитический счет "Основные средства, полученные в лизинг" (п. 7, абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость объекта ОС погашается лизингополучателем посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования ОС. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится в данном случае линейным способом до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. п. 17, 18, 19, 21 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 9 Указаний).
В связи с тем, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после окончания срока действия договора лизинга, организация может установить срок полезного использования предмета лизинга исходя из ожидаемого срока его использования, не ограничиваясь сроком действия договора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01). В таком случае ежемесячная сумма амортизации (в течение срока действия договора лизинга и после его истечения) равна 43005,17 руб. (3 741 445,10 руб. / 87 мес.).
Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", аналитический счет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг" (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
В случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, начисление лизинговых платежей отражается им по дебету счета 76, аналитический счет "Арендные обязательства", и кредиту счета 76, аналитический счет "Расчеты по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний). Размер начисленных лизинговых платежей будет составлять: за июль 203 550,13 руб., в остальные месяцы 294 824,58 руб.
После уплаты всей суммы по договору лизинга, включая выкупную цену, предмет лизинга переводится лизингополучателем в состав собственных ОС, что отражается внутренними записями по счету 01 (дебет счета 01, аналитический счет "Собственные основные средства", и кредит счета 01, аналитический счет "Основные средства, полученные в лизинг"). В аналогичном порядке отражается сумма начисленной по предмету лизинга амортизации (абз. 2 п. 11 Указаний).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей, организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии счетов-фактур на дату отражения в учете лизинговых платежей, а в составе выкупной цены - после перехода права собственности на предмет лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2, 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете лизингополучателя предмет лизинга, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым объектом ОС, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае она равна 3 034 664,07 руб. согласно справке, представленной лизингодателем.
В данном случае срок полезного использования ОС в налоговом учете организация установила на основании п. 1 ст. 258 НК РФ равным 29 месяцам с учетом повышающего коэффициента 3. В таком случае ежемесячная сумма амортизации по ОС в налоговом учете составит 104 643,59 руб.
Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленных по этому ОС (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В данном случае ежемесячная сумма лизингового платежа (за вычетом НДС) составляет 294 824,58 руб. (за исключением июля), следовательно, в налоговом учете расходы на уплату лизинговых платежей признаются в сумме 190 180,99 руб.
В результате изложенного:
Вопрос 1. В налоговом учете необходимо начислять амортизацию, а лизинговые платежи включаются в состав расходов по налогу на прибыль за минусом начисленной в налоговом учете амортизации. В результате суммы начисленной амортизации плюс лизинговые платежи, уменьшенные на суммы амортизации и составят всю стоимость по договору лизинга. Сумма начисленной амортизации в НУ не будет равна первоначальной стоимости, но это никаким образом не отразится на налоге на прибыль, так как в расходы включатся как суммы амортизации, так и суммы лизинговых платежей, уменьшенные на суммы амортизации.
При этом правила определения срока полезного использования в БУ и НУ разные.
Бухгалтерский учет: Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования организация определяет при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из следующих показателей:
- ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).
Принимая во внимание третье условие (ограничение использования во времени предмета аренды), приходим к выводу, что срок полезного использования лизингового имущества не может превышать срок действия договора лизинга. Однако это правило работает только в случае, если по окончании договора лизинга основное средство возвращается лизингодателю. Если же в соответствии с условием договора лизинга по окончании действия договора право собственности переходит от лизингодателя лизингополучателю (происходит выкуп предмета лизинга), срок полезного использования должен устанавливаться в общем порядке (в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы) (Постановления ФАС ВВО от 03.06.2010 N А29-9910/2009, ФАС УО от 10.12.2007 N Ф09-10017/07-С3).
Налоговый учет. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена Классификация, которой определен срок полезного использования основных средств для расчета амортизации в НУ. В соответствии с п. 9 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 в случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится им исходя из стоимости объекта ОС и норм, утвержденных в установленном порядке либо увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.
В связи с тем, что право собственности в вашем случае переходит к Лизингополучателю путем заключения отдельного договора купли-продажи, срок полезного использования в БУ целесообразно установить равным сроку лизинга (12 месяцев), а в НУ необходимо применять Классификацию и повышающий коэффициент 3.
Тогда на момент окончания срока договора лизинга ОС в БУ будет полностью самортизировано.
Вопрос 2. В конце срока договора лизинга счета 76.06 и 76.05 должны закрыться. Ошибка состоит в том, что проводка Дт76.5 – Кт76.6 должна составляться на сумму лизингового платежа с учетом НДС, то есть в размере 294824,58 руб. (кроме июля). В вашем случае она составлялась ежемесячно на сумму лизингового платежа без НДС. Для исправления необходимо доначислить разницу, что следует оформить бухгалтерской справкой.
Вопрос 3. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
В случае, когда условиями договора предусмотрен возврат лизингового имущества и право собственности на него к Лизингополучателю переходит путем заключения отдельного договора купли-продажи, то по окончании договора лизинга и оформления возврата предмета лизинга лизингодателю лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, списывается с бухгалтерского учета лизингополучателя.
В вашем случае на момент возврата объект ОС будет полностью самортизирован. В связи с этим возврат предмета лизинга лизингодателю отражается записью по дебету счета 02 "Амортизация основных средств", аналитический счет "Амортизация имущества, полученного в лизинг", в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", аналитический счет "Основные средства, полученные в лизинг" (абз. 2 п. 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Имущество, выкупленное у лизингодателя на основании отдельного соглашения, принимается к учету как вновь приобретенное имущество как в БУ так и в НУ.
При этом и в НУ такой объект амортизируемого имущества, как имущество, полученное в лизинг, выбывает и принимается к учету собственное имущество. Первоначальная стоимость выкупленного ОС определяется в размере его выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ) в сумме 93 234,88 руб., а срок полезного использования определяется с учетом срока эксплуатации ОС по договору лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ). В рассматриваемой ситуации срок полезного использования выкупленного ОС может быть установлен равным 58 мес. (87 мес. – 29 мес.).