Валютные операции

Бухучет. Валютные операции

Вопрос: Наша организация (применяет общую систему налогообложения), открыла брокерский счет для приобретения ин.валюты. Были проведены следующие операции:

1.     Перечисляем на наш специальный брокерский счет денежные средства в рублях.

2.     Покупаем на бирже евро.

3.     Оформляем поручение на вывод денежных средств в евро с брокерского счета на наш текущий валютный счет.

4.     Брокер перечисляет евро на наш валютный счет.

5.     После перечисления ден.средств в валюте, Брокер представляет нам Отчет о движении денежных средств по сделкам, с указанием комиссии.

6.    С валютного счета мы перечисляем сумму в евро нашему поставщику.

Подскажите, пожалуйста, как правильно оформить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете. Какие счета бухгалтерского учета будут задействованы?

Ответ:

1.     Правовая природа брокерского счета раскрыта в п. 3 ст. 3 Закона N 39-ФЗ (Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"): денежные средства клиентов, переданные брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальном брокерском счете). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.

Как следует из режима работы брокерских счетов, даже если брокером является небанковская организация, то средства инвесторов хранятся на специальных брокерских счетах в банках. Именно по этому основанию предлагаем учитывать остатки на брокерских счетах в составе денежных средств и открыть для их учета отдельный субсчет к счету 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-4 "Брокерские счета".

Зачисление денежных средств с расчетного счета на брокерский счет  отражаем записью:

 Дебет 55-4 "Брокерские счета" Кредит 51 "Расчетный счет"

2.     В бухгалтерском учете при покупке иностранной валюты надо сделать такие проводки (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99):

В бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль приобретенная иностранная валюта пересчитывается в рубли на дату покупки по курсу Банка России (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Поэтому, если реальный курс покупки валюты отклоняется от курса Банка России, в бухгалтерском и налоговом учете возникают:

- или расходы, если курс Банка России ниже курса, по которому была куплена валюта (отрицательная разница);

- или доходы, если курс Банка России выше курса покупки валюты (положительная разница).

Для целей налогообложения прибыли на дату покупки валюты (п. 2 ст. 250, пп. 6 п. 1 ст. 265, пп. 10 п. 4 ст. 271, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ):

- отрицательная разница между курсом Банка России и реальным курсом покупки валюты включается во внереализационные расходы;

- положительная разница - во внереализационные доходы.

Наличие и движение денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в банках, отражаются на счете 52 "Валютные счета". Учет расчетов с банком по операциям приобретения валюты, по нашему мнению, следует вести на счете 57 "Переводы в пути" на открываемом субсчете 57/2 "Денежные средства для приобретения валюты".

3.     На основе  отчета о движении денежных средств брокера отражаем остальные операции по брокерскому счету:

4.     Учет комиссии в бухгалтерском учете отражаем проводками:

Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

5.    Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Бухгалтерский учет контрактов в условных единицах регламентируется ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н). В соответствии с п. п. 4 - 7 ПБУ 3/2006 стоимость активов, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции по курсу, установленному договором. Пересчет средств производится на отчетную дату. Исключение составляют полученные или выданные авансы - их переоценивать не нужно.