Учёт основных средств

Бухучет основных средств

Подробное описание вопроса и ситуации:

Организация (нефтебаза) для целей пожаротушения приобретает Пенообразователь 7 тонн по цене 700 тыс. руб., в т.ч. НДС.

Срок гарантийного хранения Пенообразователя - 15 лет. За этот срок Пенообразователь может быть вообще не использован. Нормы потерь - отсутствуют (Е.У.). Количество 7 тонн обосновано проектной документацией, паспорта и сертификаты на приобретенный пенообразователь имеются.

Порядок использования Пенообразователя: Пенообразователь находится в бочках в жидком состоянии. При возникновении пожара Пенообразователь с емкости хранения перекачивается в емкость пожарной машины (или иной установки), далее поступает через дозатор в насос, где смешивается с водой и подается на пеногенератор, проходя через которую образуется пена для тушения возгорания нефтепродуктов. Других способов тушения при возгорании нефтепродуктов не существует. Пенообразователь относится к объектам особой группы учета и отчетности, в связи с тем, что используется только в специфических случаях. Пожарной машины в собственности и аренде нет. Заключен договор на обслуживание с МЧС на случай пожара, т.е. своими силами мы его использовать не можем.

ВОПРОС: Можно ли принять к учету Пенообразователь как объект Основных Средств, с сроком полезного использования с последующей "линейной" Амортизацией с учетом того что это жидкость? Или это материалы учитываемые на сч. 10? Как правильно отнести на расходы стоимость приобретенного пенообразователя?

Вопрос важен для рассмотрения как с позиции по приобретению и учету, так и по налогообложению, с целью неполучения в дальнейшем возможных финансовых санкций. При оформлении ответа прошу указать все нормативные ссылки.

Ответ:

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Так как, пенообразователь в полной мере удовлетворяет условиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01, то в бухгалтерском учете он может быть учтен в составе объектов основных средств.

Учитывая, что затраты на пенообразователь составляют более 40000 руб., то этот объект для целей налогообложения подлежит учету в составе основных средств на основании п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина от 16.12.2008 N 03-03-06/4/96.

Срок полезного использования (СПИ) определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством (постановление Правительства от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы").

Если же Классификацией не предусмотрен срок полезного использования для определенного вида основного средства (основное средство не указано ни в одной из амортизационных групп), то СПИ устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК).

В положении об учетной политике организации должно быть предусмотрено, что по пенообразователю применяется линейный метод амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ), срок полезного использования составляет 15 лет.

"Входной" НДС по товарам (в т.ч. основным средствам), работам, услугам, приобретенным для обеспечения пожарной безопасности, принимается к вычету после получения счетов-фактур от поставщиков ((п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

Примечание: При использовании определенного количества пенообразователя на цели пожаротушения для целей его дальнейшего учета возможно применение алгоритма соответствующего операциям по частичной ликвидации основного средства.

Если при тушении пожара пенообразователь будет использован полностью, то его остаточная стоимость подлежит списанию на прочие расходы в бухгалтерском учете (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и на внереализационные расходы в налоговом учете (п.п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сумма НДС, восстановленная с остаточной стоимости ликвидированного основного средства учитывается в прочих расходах на дату восстановления (п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 29.01.2009 N 03-07-11/22).