Налоги. Налог на прибыль
Подробное описание вопроса и ситуации:
Обществом в 2014 году получен убыток. В соответствии с приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ сумма убытка за 2014 год отражена по строке 100 Листа 02 Декларации, однако в состав налоговой декларации за 2014 год не включено Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу». На сумму полученного убытка Обществом уменьшена база по налогу на прибыль за 1 квартал и полугодие 2015 года. При этом в составе декларации за 1 квартал 2015 года Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу» заполнено.
В сентябре 2015 года в адрес Общества поступило требование налогового органа о подаче уточненной декларации за 2014 год с заполненным Приложением № 4 к листу 02. Общество отказалось подавать уточненную налоговую декларацию в связи с тем, что:
- данная ошибка не влияет на размер исчисленных налогов, и не приводит к занижению налоговой базы,
- кроме того, срок проведения камеральной проверки декларации за 2014 года истек.
Имеет ли право налоговый орган, в связи с отказом Общества подавать уточненную декларацию за 2014 год, признать неправомерным уменьшение налоговой базы в 1 квартале и полугодии 2015 года?
Ответ:
В соответствии со ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго п. 2 ст. 283 НК РФ.
Исходя из приведенных положений НК РФ следует, что перенос убытка на будущее является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Учитывая, что ваша организация намеревалась и использовала право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в последующих отчетных периодах 2015 года на сумму полученного убытка за 2014 год, то свое намерение следовало отразить по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год.
Данное утверждение вытекает из содержания п. 9.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (Приложение № 2), согласно которого в Приложении N 4 к Листу 02 Декларации отражается расчет суммы уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков на будущее.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Таким образом, по нашему мнению в описанной ситуации нет необходимости подавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2014 год и налоговый орган не вправе признать неправомерным уменьшение налоговой базы в 1 квартале и полугодии 2015 года на сумму убытка за 2014 год, в связи с отказом Общества подавать уточнённую налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2014 год.
Так как, необходимым условием для подтверждения обоснованности уменьшения налоговой базы текущего отчётного (налогового) периода 2015 года являются документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, а именно: соответствующие подтверждающие первичные документы, регистры налогового учета и иные аналитические документы за 2014 год (п. 4 ст. 283 НК РФ).
Учитывая возможность того, что по субъективным причинам налоговый орган может отказать в признании убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год, то рекомендуем представить в налоговую инспекцию уточнённую налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2014 год.