Требования нормативных актов: В соответствии с п.1 ст.4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Во всех случаях, когда закон предусматривает государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, такая регистрация всегда является обязательной (ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).
Согласно ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. В соответствии с ГК РФ регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Кодексом и иными законами.
На основании Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ с 1 января 2013 г. утратил силу п. 11 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которым амортизируемое имущество, права на которое подлежит государственной регистрации в силу законодательства РФ, включалось в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав. Поэтому теперь дата начала амортизации любых объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию после 1 декабря 2012 г. определяется в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, независимо от подачи документов на госрегистрацию.
По объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию до 1 декабря 2012 г. необходимо руководствоваться следующим:
1. Основываясь на п. 11 ст. 258 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.), Минфин России долгое время разъяснял, что для начала начисления амортизации по амортизируемому имуществу, права на которое подлежат госрегистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав) и его ввод в эксплуатацию (Письма от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116, от 27.08.2010 N 03-03-06/1/570 и др.). Некоторые арбитражные суды с таким выводом соглашались (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N А06-4719/2010). Другие признавали, что начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию, и эта дата не связана с моментом подачи документов на госрегистрацию объектов либо с датой включения их в амортизационную группу (см. Постановления ФАС Московского округа от 07.08.2012 N А40-87766/11-90-383, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 N А28-93/2010). Данную позицию поддержал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.10.2012 N 6909/12.
2. После 01.01.2013 года Минфин России считает, что в отношении такого имущества должен применяться прежний порядок (Письма от 22.04.2013 N 03-03-06/4/13773, от 05.04.2013 N 03-03-06/4/11151, от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10161, от 21.03.2013 N 03-03-06/1/8836, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8157, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940 и др.). Финансовое ведомство обосновывает свою точку зрения тем, что изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. и их действие не распространяется на амортизируемое имущество, введенные в эксплуатацию до указанной даты. ФНС России в Письме от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9944@ также отмечает, что в Налоговом кодексе РФ нет переходных положений для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2013 г.
3. 23 июля 2013 г. опубликован Федеральный закон от 23.07.2013 N 215-ФЗ, вносящий уточнения в Федеральный закон от 29.11.2012 N 206-ФЗ (который отменил обязательную подачу документов на госрегистрацию). Последний был дополнен статьей 3.1. В ней указано, что амортизация по введенным в эксплуатацию до 1 декабря 2012 г. объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат госрегистрации, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи необходимых для регистрации документов. Налогоплательщики, которые с 1 января 2013 г. начали начислять амортизацию по данным объектам, не подтвердив факт представления в регистрирующий орган соответствующих документов, освобождаются от уплаты пеней и штрафов. Таким образом, они обязаны лишь доплатить налог на прибыль, подав уточненные декларации. При этом закон не уточняет до какой даты не будут применяться штрафные санкции.
4. Статья 3.1 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ (п. 3 ст. 4 данного Закона). Но это противоречит Налоговому кодексу РФ. Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ), поэтому правило, установленное ст. 3.1 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ, должно вступить в силу только с 1 января 2014 г. Также обращаем внимание, что п. 2 ст. 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Следовательно, у налогоплательщиков, которые ввели основные средства в эксплуатацию до 1 декабря 2012 г., но не подали документы для регистрации прав на эти объекты, с 1 января 2013 г. не было препятствий для начисления амортизации в отношении такого имущества в 2013 году. Таким образом, если инспекция доначислит налог на прибыль в связи с включением в расходы за 2013 г. амортизационных отчислений по принятым на учет до 1 декабря 2012 г. объектам до подачи документов на регистрацию прав, налогоплательщик может обратиться в арбитражный суд.
5. При начислении амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат госрегистрации, введенным в эксплуатацию до 01.12.2012 г., в 2014 году следует руководствоваться ст. 3.1 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ.
Рекомендуем уточнить налоговые обязательства по уплате налога на прибыль за 2014 год в части не принимаемой для целей налогообложения амортизации по объектам амортизируемого имущества, относящихся к недвижимому имуществу, введенным в эксплуатацию до 01.12.2012 г. и права хозяйственного ведения, по которым не зарегистрированы. До 2014 года можно через арбитражный суд попробовать отстоять свою позицию по начислению амортизации в налоговом учете по таким объектам, руководствуясь вышеизложенным.
8 (8652) 23-24-35