Вы здесь

Премия от учредителя

Бухучет. Налоги. Выплата премии, полученной от учредителя

Вопрос: «ООО» получило от своего учредителя-корпорации премию для сотрудников в честь празднования 30-летия учредителя-корпорации, премия выплачена из чистой прибыли корпорации-учредителя.

Должно ли «ООО» удержать у сотрудников НДФЛ?

Начислить страховые взносы?

Как эти суммы должны проходить у «ООО»?

Ответ:

1.     НДФЛ

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статьей 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В вашем случае, источником выплаты дохода для налогоплательщика является общество, а не учредитель-корпорация, соответственно, «ООО» признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

 Таким образом, «ООО» обязано удержать исчисленную сумму налога при фактической выплате денежной премии.

Если премия выплачивается всем работникам в одинаковом размере, не зависит от занимаемых ими должностей, трудового результата, сложности, количества и качества выполненной работы, тарифов и окладов работников, ее можно учесть как подарок.

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. (включая НДС) (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 08.05.2013 N 03-04-06/16327). Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ:

Исчисленный со стоимости денежного подарка НДФЛ (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692) надо удержать при выдаче подарка и в тот же день перечислить в бюджет.

Если размер премии установлен для каждого работника свой, то есть зависит от выполнения им определенной трудовой функции, то НДФЛ удерживается с полной суммы начисленной премии.

2.     Страховые взносы

Статья 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статья 9 Закона N 212-ФЗ определяет суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Источник финансирования премии учредитель-корпорация не является работодателем для работников, соответственно, работники не связаны с организацией, являющейся источником финансирования,  трудовыми и гражданско-правовыми договорами на выполнение работ, оказание услуг.

По-нашему мнению, выплаты, производимые учредителем-корпорацией, в пользу физических лиц, не связанных с ним  трудовыми и гражданско-правовыми договорами на выполнение работ, оказание услуг не являются объектом обложения страховыми взносами.

Учитывая изложенное, на выплаты лицам, не состоящим с учредителем-корпорацией в трудовых отношениях, а также не заключавшим с ним гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), страховые взносы на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не начисляются.

Наше мнение основано на том, что распределение премии осуществлено учредителем-корпорацией, а «ООО» лишь выполняет поручение по ее выплате. Если же в распределении премии участвует работодатель, то скорее мы склонны считать что страховые взносы на премии следует начислить.

Отмечаем, что официальная точка зрения, в похожей ситуации, отличается от нашего мнения. По мнению чиновников, изложенных в нижеперечисленных письмах, положения Федерального закона N 212-ФЗ не ставят возникновение объекта обложения страховыми взносами в зависимость от источника финансирования тех или иных выплат, производимых работодателем в пользу работников.

Исходя из официальной позиции Минтруда России денежный приз, полученный и выплаченный работнику работодателем по результатам конкурса, который проводило третье лицо, подлежит обложению страховыми взносами (см., например, Письма от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, Письмо Минтруда России от 04.03.2014 N 17-4/ООГ-136).

Однако данная позиция является спорной. Поэтому многие плательщики взносов в поисках истины обращались в суд, и им удавалось отстоять свою правоту (в том числе на уровне ВАС и ВС РФ).

Суды сделали вывод, что премию, полученную сотрудником, следует квалифицировать не как доход, не подлежащий обложению страховыми взносами (ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ), а как денежные средства, полученные вне рамок трудовых отношений, то есть как средства, не подпадающие под признаки, установленные ч. 1 ст. 7 данного Закона.

Данная позиция представлена в Постановлениях ФАС ВВО от 16.05.2014 N А43-14957/2013 и от 04.07.2014 по делу N А43-17136/2013, ФАС ЗСО от 25.07.2012 по делу N А46-12587/2011, ФАС ПО от 30.07.2014 по делу N А06-8565/2013, ФАС УО от 25.12.2013 N Ф09-13983/13 по делу N А76-13301/2012 и др.

Особо отметим, что контролеры не раз обращались в вышестоящую инстанцию с просьбой отменить принятые не в их пользу судебные акты. Однако просьбы управлений ПФР о пересмотре решений нижестоящих судов были отклонены, тем самым коллегии судей ВАС и ВС РФ подтвердили, что премии за победу в конкурсах страховыми взносами не облагаются (Определения ВАС РФ от 28.04.2014 N ВАС-4906/14 по делу N А76-13301/2012 и ВС РФ от 08.10.2014 N 301-КГ14-3079 по делу N А43-17136/2013).

Если премия выплачивается всем работникам в одинаковом размере, не зависит от занимаемых ими должностей, трудового результата, сложности, количества и качества выполненной работы, тарифов и окладов работников, ее можно учесть как подарок.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС не начисляются на стоимость подарка, переданного (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19) работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения.

Если размер премии установлен для каждого работника свой, то есть зависит от выполнения им определенной трудовой функции, то с учетом вышесказанного, рекомендуем принять самостоятельное решение начислять, либо не начислять страховые взносы.

3.     Бухгалтерский учет

Операции по получению премий от учредителя-корпорации в адрес  сотрудников, по-нашему мнению, в учете «ООО» можно рассматривать как средства целевого финансирования. При этом отражать их  возможно как с применением счета 86 «Целевое финансирование», так и без его использования.

Варианты отражения премии в бухгалтерском учете «ООО» приведены в нижеследующих таблицах и составлены в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета:

Вариант 1

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена задолженность по средствам целевого

финансирования                             

76

86

Целевое финансирование получено на расчетный счет        

51

76

Начислены премии сотрудникам               

20,26

73

Удержан НДФЛ

73

68

Начислены страховые взносы                 

20,26

69

Средства целевого финансирования использованы по назначению

86

20,26

Вариант 2 (без применения счета 86)

Содержание операции

Дебет

Кредит

Премия получена на расчетный счет        

51

76

Начислены премии сотрудникам               

76

73

Удержан НДФЛ

73

68

Начислены страховые взносы                 

76

69

Вариант 3 (с участием в распределении работодателя)

Содержание операции

Дебет

Кредит

Премия получена на расчетный счет        

51

76

Начислены премии сотрудникам               

76

70

Удержан НДФЛ

70

68

Начислены страховые взносы                 

76

69

Для более детального и точного ответа на поставленный вопрос аудитор получил недостаточно информации  и ему было отказано в предоставлении первичных документов (приказов, платежных поручений, ведомостей на выплату).