Премии от учредителя

Бухучет. Налоги. Выплата премии, полученной от учредителя

Вопрос: «ООО» получило от своего учредителя-корпорации премию для сотрудников в честь празднования 30-летия учредителя-корпорации, премия выплачена из чистой прибыли корпорации-учредителя.

Должно ли «ООО» удержать у сотрудников НДФЛ?

Начислить страховые взносы?

Как эти суммы должны проходить у «ООО»?

Ответ:

1.     НДФЛ

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статьей 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В вашем случае, источником выплаты дохода для налогоплательщика является общество, а не учредитель-корпорация, соответственно, «ООО» признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

 Таким образом, «ООО» обязано удержать исчисленную сумму налога при фактической выплате денежной премии.

Если премия выплачивается всем работникам в одинаковом размере, не зависит от занимаемых ими должностей, трудового результата, сложности, количества и качества выполненной работы, тарифов и окладов работников, ее можно учесть как подарок.

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. (включая НДС) (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 08.05.2013 N 03-04-06/16327). Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ:

Исчисленный со стоимости денежного подарка НДФЛ (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692) надо удержать при выдаче подарка и в тот же день перечислить в бюджет.

Если размер премии установлен для каждого работника свой, то есть зависит от выполнения им определенной трудовой функции, то НДФЛ удерживается с полной суммы начисленной премии.

2.     Страховые взносы

Статья 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статья 9 Закона N 212-ФЗ определяет суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Источник финансирования премии учредитель-корпорация не является работодателем для работников, соответственно, работники не связаны с организацией, являющейся источником финансирования,  трудовыми и гражданско-правовыми договорами на выполнение работ, оказание услуг.

По-нашему мнению, выплаты, производимые учредителем-корпорацией, в пользу физических лиц, не связанных с ним  трудовыми и гражданско-правовыми договорами на выполнение работ, оказание услуг не являются объектом обложения страховыми взносами.

Учитывая изложенное, на выплаты лицам, не состоящим с учредителем-корпорацией в трудовых отношениях, а также не заключавшим с ним гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), страховые взносы на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не начисляются.

Наше мнение основано на том, что распределение премии осуществлено учредителем-корпорацией, а «ООО» лишь выполняет поручение по ее выплате. Если же в распределении премии участвует работодатель, то скорее мы склонны считать что страховые взносы на премии следует начислить.

Отмечаем, что официальная точка зрения, в похожей ситуации, отличается от нашего мнения. По мнению чиновников, изложенных в нижеперечисленных письмах, положения Федерального закона N 212-ФЗ не ставят возникновение объекта обложения страховыми взносами в зависимость от источника финансирования тех или иных выплат, производимых работодателем в пользу работников.

Исходя из официальной позиции Минтруда России денежный приз, полученный и выплаченный работнику работодателем по результатам конкурса, который проводило третье лицо, подлежит обложению страховыми взносами (см., например, Письма от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, Письмо Минтруда России от 04.03.2014 N 17-4/ООГ-136).

Однако данная позиция является спорной. Поэтому многие плательщики взносов в поисках истины обращались в суд, и им удавалось отстоять свою правоту (в том числе на уровне ВАС и ВС РФ).

Суды сделали вывод, что премию, полученную сотрудником, следует квалифицировать не как доход, не подлежащий обложению страховыми взносами (ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ), а как денежные средства, полученные вне рамок трудовых отношений, то есть как средства, не подпадающие под признаки, установленные ч. 1 ст. 7 данного Закона.

Данная позиция представлена в Постановлениях ФАС ВВО от 16.05.2014 N А43-14957/2013 и от 04.07.2014 по делу N А43-17136/2013, ФАС ЗСО от 25.07.2012 по делу N А46-12587/2011, ФАС ПО от 30.07.2014 по делу N А06-8565/2013, ФАС УО от 25.12.2013 N Ф09-13983/13 по делу N А76-13301/2012 и др.

Особо отметим, что контролеры не раз обращались в вышестоящую инстанцию с просьбой отменить принятые не в их пользу судебные акты. Однако просьбы управлений ПФР о пересмотре решений нижестоящих судов были отклонены, тем самым коллегии судей ВАС и ВС РФ подтвердили, что премии за победу в конкурсах страховыми взносами не облагаются (Определения ВАС РФ от 28.04.2014 N ВАС-4906/14 по делу N А76-13301/2012 и ВС РФ от 08.10.2014 N 301-КГ14-3079 по делу N А43-17136/2013).

Если премия выплачивается всем работникам в одинаковом размере, не зависит от занимаемых ими должностей, трудового результата, сложности, количества и качества выполненной работы, тарифов и окладов работников, ее можно учесть как подарок.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС не начисляются на стоимость подарка, переданного (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19) работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения.

Если размер премии установлен для каждого работника свой, то есть зависит от выполнения им определенной трудовой функции, то с учетом вышесказанного, рекомендуем принять самостоятельное решение начислять, либо не начислять страховые взносы.

3.     Бухгалтерский учет

Операции по получению премий от учредителя-корпорации в адрес  сотрудников, по-нашему мнению, в учете «ООО» можно рассматривать как средства целевого финансирования. При этом отражать их  возможно как с применением счета 86 «Целевое финансирование», так и без его использования.

Варианты отражения премии в бухгалтерском учете «ООО» приведены в нижеследующих таблицах и составлены в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета:

                                                                                                                  Вариант 1

                                                                               Вариант 2 (без применения счета 86)

Вариант 3 (с участием в распределении работодателя)

Для более детального и точного ответа на поставленный вопрос аудитор получил недостаточно информации  и ему было отказано в предоставлении первичных документов (приказов, платежных поручений, ведомостей на выплату).