Налоги УСН
Вопрос: Индивидуальный предприниматель 9 месяцев применял УСН доходы минус расходы, с 1 октября 2014 года перешел на ОСН. Сейчас при составлении книги доходов и расходов по ОСН в связи с переходными моментами возникли вопросы по учету материалов по которым остался долг на момент перехода с УСН на ОСН. Данные материалы связаны непосредственно с изготовлением мебельной продукции ( расход идет по калькуляциям) и поэтому на общем режиме их расход должен учитывается по особому :
- Продукция должна быть из них изготовлена и продана
- Покупатель, который приобрел данную продукцию должен оплатить.
- Материалы, из которых произведена данная продукция должны быть оплачены поставщику.
Допустим долг поставщикам за данные материалы на момент перехода составил 2000000 рублей. Т.е. в расходы УСН данная сумма не попала, так как материалы были оприходованы , но не оплачены. Часть этих материалов была израсходована на УСН и продукция продана. Но часть продукции из тех материалов осталась на остатках на 31.12.2014 г. Часть материалов , приобретенных на УСН, по которым возник долг при УСН остались на остатках уже при деятельности ОСН на 31.12.2014 г. Часть покупателей , которые приобрели продукцию из данных материалов по которым был долг не расплатились на 31.12.2014 г. Как быть в данной ситуации , так как долг с УСН закрыт пустить на расходы при ОСН всю сумму 2000000 рублей ? Или из этих 2000000 рублей необходимо : 1)снять суммы материалы , которые остались на остатках на 31.12.2014 г. , но были закуплены при УСН c этого долга 2) затем отнять стоимость материалов по оставшейся на 31.12.2014г. продукции ,которая была выпущена из материалов этого долга, 3) и затем отнять стоимость материалов по продукции, которая выпущена с материалов по которым закрылся долг с УСН,но за которую на 31.12.2014 г. до сих пор не рассчитались отдельные покупатели ? Просим дать конкретные разъяснения.
Ответ: В данной ситуации возможны 2 варианта действий:
1. В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по НДФЛ на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).
К материальным расходам, как указано в пп. 1 п. 17 Порядка, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В п. 22 Порядка предусмотрено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
С учетом вышеприведенных нормативных положений, по мнению финансового ведомства, суммы фактически произведенных материальных расходов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов при наличии их документального подтверждения в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-05/8-247).
2. Однако к решению данного вопроса существует иной подход, основанный на выводах, содержащихся в Решении ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10.
Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма НК РФ не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. Пункт 3 ст. 273 НК РФ в качестве общего правила устанавливает положение, определяющее период учета понесенных налогоплательщиком расходов моментом их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом. При этом помимо названного общего требования об оплате п. 3 ст. 273 НК РФ только для расходов по приобретению сырья и материалов установлено дополнительное условие (условие о списании сырья и материалов в производство), наступление которого необходимо для признания данного вида расходов для целей налогообложения.
Таким образом, ВАС РФ пришел к выводу, что оспариваемые положения Порядка неправомерно устанавливают для индивидуальных предпринимателей, избравших кассовый метод учета доходов и расходов, предписания и дополнительные условия для признания расходов, не предусмотренные ст. 273 НК РФ, что послужило основанием для признания п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка недействующими.
Полагаем, что во избежание претензий со стороны налоговых органов предпринимателям стоит руководствоваться разъяснениями финансового ведомства, т.е. признавать расходы в момент получения доходов. При этом в случае арбитражного спора суд, скорее всего, поддержит налогоплательщика. Тем не менее, решение о выборе варианта учета расходов следует принимать самостоятельно.
В случае, если будет принято решение о включении в расходы при исчислении НДФЛ стоимости приобретенных материалов после поступления денег от его реализации, алгоритм действий возможен следующий.
Методом документальной инвентаризации необходимо выявить материалы, неоплаченные по состоянию на дату перехода с УСН на ОСНО.
Все материалы, полученные от поставщика и не оплаченные на момент перехода с УСН на ОСНО (01.10.14)) необходимо разделить на группы:
1. Материалы, числящиеся в остатках на 01.10.14.
2. Материалы, списанные для изготовления продукции. При этом продукция не реализована, а учтена на складе по состоянию на 01.10.14.
3. Материалы, списанные для изготовления продукции. При этом продукция реализована покупателям и не оплачена ими по состоянию на 01.10.14.
4. Материалы, списанные для изготовления продукции. При этом продукция реализована покупателям и оплачена ими по состоянию на 01.10.14 (отсутствует долг по состоянию на 01.10.14)
Все эти данные необходимы для корректного заполнения разделов Книги учета доходов и расходов.
После внесения данных всех документов по учету вышеперечисленных групп материалов в соответствующие разделы книги учета доходов и расходов, необходимо вести учет в хронологическом порядке.
Метод обратного счета от остатков на 31.12.14 в данной ситуации не применим, так как не позволит сформировать достоверную информацию для заполнения декларации по НДФЛ и не предусмотрен Налоговым Кодексом.
Данный метод учета в случае ручного формирования записей трудоемок. В компьютерных программных продуктах реализована возможность организации такого учета. При этом проверка правильности формирования программой данных для заполнения книги учета доходов и расходов также потребует значительных трудозатрат.