Налоги НДФЛ
Вопрос: 1) Как быть в ситуации с начислением мат.выгоды и начислением и удержанием НДФЛ в ставке 35% в связи с получением беспроцентного займа у Работодателя на приобретение жилья когда работник сдает ежегодно декларацию 3-НДФЛ для возмещения налога в ставке 13% по приобретенному жилью после текущего налогового периода – что тоже есть подтверждение того, что работнику предоставлен имущественный вычет в связи с приобретением жилья?
Начислять и удерживать 13% и 35%, а Работник все будет возмещать в ИФНС?
2) Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья можно погасить за более короткий срок, а возврат займа может затянуться на 10 или 15 лет. Соответственно вычет будет использован полностью, а в уведомлении, утвержденном Приказом ФНС России от 25.12.09г. №ММ-7-3/714@ указывается сумма данного вычета и если он будет использован как ИФНС выдаст новое Уведомление на дальнейшие периоды?
3) По вопросу Уведомления, которое утверждено Приказом ФНС России от 25.12.09г. №ММ-7-3/714@. Разве в качестве альтернативы не подойдет справка, рекомендованная ФНС России в письме от 27.07.09г. №ШС-22-3/594@?
Ответ: На ваши вопросы сообщаем следующее:
1)Согласно ст.112 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)
доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса;
Пункт 8 статьи 220 настоящего Кодекса говорит о том, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким образом, рассматриваемая в данном примере материальная выгода освобождается от налогообложения в налоговом периоде при наличии заявления Работника и подтверждения из налогового органа по форме, рассмотренной ниже в п.3, то есть начислять и удерживать НДФЛ по ставке 35% не требуется на то время, пока Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Что касается начисления, удержания и перечисления НДФЛ по ставке 13% с доходов, здесь ситуация следующая. Рассматриваемый имущественный налоговый вычет предоставляется двумя способами:
- путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом;
- путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой в налоговый орган по месту жительства.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Таким образом, налогоплательщик выбирает способ, с помощью которого он воспользуется своим правом на данный вычет.
2) По данному вопросу есть две противоположные позиции.
С 2014 г. имущественный вычет на приобретение (строительство) недвижимости можно получить несколько раз по разным объектам недвижимости. Однако его общий размер также не может превышать 2 млн руб. Это означает, что если вы не получили вычет в полном размере при покупке одного объекта недвижимости, то сможете использовать остаток при покупке другого. Однако, если вычет уже заявлен вами и не использован в полном объеме до 01.01.2014, перенести остаток данного вычета на другой объект недвижимости вы не сможете (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ в ред. Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ; п. п. 2, 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).
Если вы получите вычет по расходам на приобретение (строительство) недвижимости, а также на погашение процентов в полном размере, то повторно воспользоваться указанными вычетами вы уже не сможете (п. 11 ст. 220 НК РФ).
То есть когда общий размер вычета исчерпан, лицо реализовало свое право на получение имущественного налогового вычета. И уже тогда Работодателю необходимо начислять, удерживать и перечислять НДФЛ с материальной выгоды.
Существует и другая позиция. В Письме Министерства Финансов Российской Федерации от 14 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/85 сказано, что в случае подтверждения налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и в случае, если сумма полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета (без учета процентов), предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
3)Приказ ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления" утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@, вступившего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 01.04.2015).
Новым Приказом Утверждена форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно приложению к настоящему приказу (Форма по КНД 1120115)
В качестве альтернативы справка, рекомендованная ФНС России в письме от 27.07.09г. №ШС-22-3/594@ не подойдет, так как её рекомендовалось выдавать до вступления в силу статьи 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ.