Налоги. УСН и договор займа.
Вопрос: Организацией на УСН получен денежный заем в кассу предприятия по договору беспроцентного займа от учредителя (физлица). В договоре займа возврат предусмотрен как денежными средствами, так и товаром. Опишите отражение возврата займа товаром в бухучете и налоговом учете. Какими документами оформляется эта операция.
Ответ:
Пунктом 1 ст. 810 Гражданского кодекса РФ установлено, что заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
Из указанного определения следует, что заемщик, получивший по договору займа деньги, обязан вернуть деньги, а при получении вещи, соответственно, вернуть такие же вещи. Иными словами, договор займа не допускает оплаты денежного долга имуществом (товаром). В противном случае сделка будет признана ничтожной, так как представляет собой сделку купли-продажи.
По нашему мнению, при передаче заимодавцу товаров необходимо заключить договор купли-продажи.
Отношения между покупателем и продавцом регулируются гл. 30 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В договоре купли-продажи следует отразить порядок и сроки расчетов между покупателем и продавцом, которые, в частности, могут совпадать с датами погашения займов.
Заключение между сторонами договора займа и договора купли-продажи приведет к возникновению взаимных требований. Ваша организация в этом случае является одновременно должником по договору займа и кредитором по договору купли-продажи товаров.
В силу ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
ВАС РФ указывает, что под однородностью требований в контексте ст. 410 Гражданского кодекса РФ следует понимать однородность предмета предъявляемых к зачету требований, а не основания их возникновения.
Данная позиция закреплена в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований". Так, задолженность по договору займа может быть зачтена в счет погашения требования по оплате товаров, отгруженных заимодавцу (выполненных работ, оказанных услуг).
Для проведения взаимозачета между сторонами оптимальным способом является оформление акта взаимозачета, подписанного ООО и займодавцем.
В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
В регистре налогового учета "Книга учета доходов и расходов» ООО будут учтены суммы доходов на основании актов взаимозачета в момент подписания акта взаимозачета.
При определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.
При этом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются денежные средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).
Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, имущественных прав, а также погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В случае если объектом налогообложения являются доходы ООО, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Таким образом, в силу ст. 346.17 НК РФ у ООО возникнет доход, учитываемый при обложении налогом по УСН, в момент подписания сторонами акта зачета взаимных требований.
Рекомендуем Вашей организации заключить 2 договора с учредителем (займодавцем).
1. Договор купли-продажи, по которому Ваша организация в качестве продавца обязуется отгрузить в пользу учредителя товар на сумму, равную величине займа.
2. Договор беспроцентного займа с учредителем, в котором ООО выступает как заемщик. Так как поступление займа не является доходом, который облагается единым налогом при упрощенной системе налогообложения, в период получения займа налог не уплачивается.
После отгрузки товара необходимо провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. По итогам этой инвентаризации составить акт зачета взаимных встречных однородных требований на сумму отгруженных товаров с займодавцем. В акте зачета необходимо указать, что заем направляется на погашение задолженности покупателя за товары.
Таким образом, в периоде отгрузки товара ликвидируется задолженность обеих сторон (заемщика и займодавца) друг перед другом: с одной стороны - по возврату займа, с другой стороны - по оплате товара.
В периоде отгрузки, как результат подписания акта взаимозачета, у ООО возникает налогооблагаемый доход. По итогам данного отчетного периода оно обязано заплатить единый налог исходя из суммы реализованного товара.
<────────────────────────────────────────────────────
┌─┐
│1│ Заем
└─┘
(на сумму реализуемого товара)
────────────────────────────────────────────────────>
┌─┐
Ваша фирма │2│ Отгрузка товара Покупатель
(продавец) └─┘
(в следующем налоговом периоде)
<───────────────────────────────────────────────────>
┌─┐
│3│ Взаимозачет
└─┘
(заем погашает задолженность по товарам)
Обращаем ваше внимание: в этой ситуации необходимо иметь подписанные вами и покупателем документы: договоры займа, купли-продажи, акт о взаимозачете. Причем в договоре займа должна стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это косвенно подтвердит, что сначала вы взяли заем, а уже потом заключили сделку по продаже товаров. Если оба договора оформлены одним днем, то это вызовет подозрения налогового инспектора и переквалификации займа в аванс за поставку товара.