Налоги. Транспортный налог
Вопрос: Организация, зарегистрированная в г. Ставрополь, не имеющая в г. Москва ни филиала ни представительства, приобрела в лизинг автомобиль и поставила на учет в ГЭО ГАИ г. Москва. Правомерна ли такая постановка на учет а/т, в какой налоговый орган платить налог и сдавать декларацию по транспорту, по какой налоговой ставке считать налог (по г. Ставрополь или г. Москва?)
Ответ: Если организация взяла в лизинг транспортное средство (например, автомобиль), то на нее может быть возложена обязанность по уплате транспортного налога.
Эта обязанность возникает у лизингополучателя только в том случае, если по письменному соглашению с лизингодателем данные транспортные средства зарегистрированы только на лизингополучателя (Письма Минфина России от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01, УФНС России по г. Москве от 23.03.2007 N 09-14/026134).
Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденными Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств", предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению.
Кроме того, указанными Правилами предусмотрена также возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем.
Соответственно, в случае если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.
Также в соответствии с п. 3 ст. 20 Закона "О финансовой аренде (лизинге)" по соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В этом случае плательщиком транспортного налога также будет лизингодатель.
Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога только в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован именно на эту организацию (Письмо Минфина России от 06.03.2006 N 03-06-04-04/07). То есть, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные на него), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы на лизингополучателя, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель.
Разъяснения по вопросу уплаты транспортного налога см. также в Письме Минфина России от 14.10.2013 N 03-05-05-04/42755.
В соответствии с п. 1 ст. 363 Налогового кодекса РФ уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.
Приложением N 1 к Приказу МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" установлено, что регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту их нахождения, которое определяется как место их государственной регистрации либо место нахождения их обособленных подразделений (п. 24.3 Приложения N 1).
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") место нахождения транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных) определяется как место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство. Данная норма вступила в силу с 03.12.2013.
Общество обязано уплатить транспортный налог в бюджет бюджетной системы Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.
Вывод: Если транспортное средство зарегистрировано за лизингополучателем, то именно он и будет выступать в качестве плательщика транспортного налога (Письмо ФНС России от 11 декабря 2013 г. N БС-4-11/22368). Регистрация транспортного средства на лизингополучателя производится на срок действия договора лизинга по адресу места нахождения лизингополучателя на основании договора лизинга и паспорта транспортного средства (п. п. 48.1, 48.2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденными Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств").
Таким образом, регистрация транспортного средства в органах ГИБДД может быть осуществлена только по месту нахождения организации (в г. Ставрополе), так как организация не имеет обособленных подразделений, следовательно, уплата налога будет производиться в бюджет по месту нахождения транспортного средства, то есть в г. Ставрополе, а не в Москве.
Регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений. Пунктом 47 Правил N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" определено, что произведенная ранее временная регистрация транспортных средств по месту пребывания прекращается по заявлениям собственников или владельцев транспортных средств либо по истечении срока действия (расторжения, отмены) договоров, доверенностей, истечении срока действия свидетельств о регистрации по месту пребывания граждан или при изменении регистрационных данных, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.