Бухучет
Общество с ограниченной ответственностью независимая фирма «Ставропольаудит» предоставляет Вам консультационные услуги по следующему вопросу:
Подробное описание вопроса и ситуации:
ООО просит Вас проконсультировать по вопросу движения денежных средств на счете 51 «Расчетные счета» по учету расходов, связанных с незаконным списанием сумм с расчетного счета предприятия и отражения их в бухгалтерском учете.
Ответ:
Если бухгалтер вашего предприятия по ошибке перечислил деньги контрагенту, который известен, то плательщик имеет право потребовать у данного контрагента их возврата, и тот обязан вернуть ошибочно полученную сумму. Такая обязанность закреплена п.п. 7 п. 1 ст. 8 Гражданского кодекса Российской Федерации: гражданские права и обязанности возникают не только из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также вследствие неосновательного обогащения.
Информировать контрагента нужно в виде претензии в форме письма с указанием платежных документов, суммы переплаты и требованием вернуть денежные средства.
Для отражения расчетов бухгалтер предприятия делает следующие проводки:
Дебет 60.1 "Расчеты с поставщиками" Кредит 51 "Расчетный счет"
- ошибочно оплачена кредиторская задолженность контрагенту;
Дебет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Кредит 60.1
- после выявления ошибки предприятием выставлена претензия контрагенту.
Обратите внимание: ошибочно уплаченная сумма не является задатком (авансом) и должна быть отражена в составе прочей дебиторской задолженности на отчетную дату. Такой вывод можно сделать из самого определения понятия задатка в гражданском законодательстве.
Задаток - денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. В нашем случае, очевидно, признаков наличия договора нет.
Кроме того, поскольку задолженность возникла в результате ошибки и договорные отношения отсутствуют, задолженность не может быть признана сомнительной, а следовательно, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете резерв создавать нельзя.
К безнадежным относятся долги, по которым истек срок исковой давности или которые невозможны к исполнению на основании акта государственного органа, а также в случае ликвидации организации-должника (п. 2 ст. 266 НК РФ).
При возврате денежных средств бухгалтер компании A сделает следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- возврат денежных средств.
При не возврате денежных средств и при наличии соответствующих документов (претензия, выписка из ЕГРЮЛ по контрагенту, заявление в полицию и др.) данная сумма может быть переквалифицирована как недостача денежных средств, выявленная предприятием при незаконном списании денежных средств с расчётного счёта и её следует списать в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Напомним, что при выявлении фактов хищения или злоупотребления необходимо провести инвентаризацию денежных средств, находящихся на расчётном счёте (ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 27, 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н). Сумма недостачи денежных средств взыскивается с виновных лиц в установленном порядке, а сумма излишков денежных средств приходуется и зачисляется на результаты хозяйственной деятельности.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача денег списывается со счета 94 на финансовые результаты организации - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Возможность учета этого убытка для целей налогообложения зависит от оформления результатов следствия. УФНС России по г. Москве в Письме от 29.12.2011 N 16-15/123543@ рассмотрело порядок налогового учета убытка, возникшего из-за хищения денег с расчетного счета компании при хакерской атаке. Налоговики напомнили, что во внереализационных расходах можно учесть убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Факт отсутствия виновных лиц подтвердят документы уполномоченного органа государственной власти.
Если виновные в хищении лица не установлены, следователь выносит постановление о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу (пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). Компания как потерпевшая сторона вправе получить копию этого документа (пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ). И на дату вынесения такого постановления она сможет отразить в налоговом учете убыток от пропажи.
Аналогичные разъяснения давал Минфин России в отношении учета убытка от хищения денежных средств (Письма от 20.05.2014 N 03-03-07/23687 и от 08.06.2009 N 03-03-05/103). Ведомство отметило, что предприятие не может учесть в расходах стоимость похищенного имущества, если следствие установит виновное лицо (пп. 2 - 4 п. 1 ст. 208 УПК РФ).