Налоги. НДС при безвозмездной передаче оборудования в рамках таможенного союза
По проекту Договора № 77 безвозмездной передачи оборудования предлагаем:
1) Пункт 1.6 договора изложить в следующей редакции: "Общая стоимость оборудования составляет 47126 (Сорок семь тысяч сто двадцать шесть) рублей Российской Федерации, в том числе:
сенсоры скорости коррозии ССК - цена Х 30 шт. = ??? руб.,
тестер ССК - цена х 1 шт. = ??? руб.
При вывозе оборудования с территории Российской Федерации Передающая сторона для целей налогообложения применяет налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость (НДС) в размере "0" процентов.
2) В раздел 2 "ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН" включить пункт 2.1.1 в новой редакции: За свой счет осуществить доставку оборудования;
Пункт 2.1.1 проекта договора считать п. 2.1.2;
Пункт 2.1.2 проекта договора считать п. 2.1.3. В п. 2.1.3 после слов "относящиеся к оборудованию" продолжить ... (технический паспорт, сертификат соответствия, товарная накладная, транспортный (перевозочный) документ транспортной компании, международная транспортная накладная (CMR) и др.) .
3) Раздел 4 "ПЕРЕДАЧА ОБОРУДОВАНИЯ" изменить на "ДАТА ПОСТАВКИ И ПЕРЕДАЧИ ОБОРУДОВАНИЯ":
Необходимо внести дополнение в договор:
Добавить пункт 4.2 следующего содержания: Датой поставки считается дата прибытия оборудования на склад Принимающей стороны (Грузополучателя), находящегося по адресу: Республика Белорусь, г. Брест. Принимающая сторона факт получения груза подтверждает подписью и печатью в товарной накладной и в международной транспортной накладной (CMR) .
Примечание:
1. К договору нужно приложить доверенность главного инженера Боровенко В.В.
2. При заключении договора с транспортной компанией на перевозку оборудования решить вопрос по оформлению международной транспортной накладной (CMR). Если транспортная компания откажется оформить CMR, то её нужно будет оформить самостоятельно (вес брутто и количество мест заполняется по данным транспортной компании). В товарно-транспортной накладной (Типовая межотраслевая форма № 1-Т) или в транспортной накладной, применяемой перевозчиком и в CMR необходимо обязательно сделать ссылку на договор № 77 безвозмездной передачи оборудования.
3. Паспорт сделки оформлять не нужно, т.к. он оформляется при экспорте товаров стоимостью 50000 американских долларов и выше.
Безвозмездная передача оборудования в целях налогообложения приравнивается к реализации на экспорт (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
При экспорте товаров в Республику Беларусь и Республику Казахстан по НДС применяется нулевая ставка, а подакцизные товары освобождаются от налогообложения. Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки по НДС и освобождения от уплаты акцизов, в налоговые органы в течение 180 дней с момента реализации на экспорт товара представляются следующие документы:
1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), договоры (контракты) на изготовление товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;
Примечание: При безвозмездной передаче оборудования - выручка отсутствует и соответственно выписка не предоставляется.
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление составляется по форме, которая содержится в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.01.2011 N 40 (ред. от 26.05.2011) "Об организации ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС"). На заявлении должна быть отметка налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). При этом по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза подается оригинал или копия указанного заявления;
Примечание: Заявление оформляется если ваше оборудование содержится в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (ред. от 23.12.2014). Информацию о порядке оформления и подачи данного заявления содержится также на официальном сайте ГТК России - www.customs.ru
4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза;
5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Все документы налогоплательщик обязан подать в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В противном случае ему придется в порядке, установленном гл. 21 и 22 Кодекса, уплатить в бюджет суммы НДС и акцизов, начисленные за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (передан). За тот же период нужно будет подать и уточненные декларации.
Если указанные документы представлены по истечении 180 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, но не позднее трех лет со дня возникновения обязательства по уплате НДС и акцизов, уплаченные суммы НДС и акцизов подлежат возврату. При этом суммы пеней и штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.
Когда во взаимоотношениях с членами Таможенного союза имеет место экспорт в виде обратной реализации (например, возврат российским покупателем импортированного товара продавцу по причине его нереализации), для подтверждения нулевой ставки допускается представление следующих документов:
- основного договора, на основании которого был осуществлен ввоз товара;
- дополнительного соглашения к договору, где предусматривается возврат товара в связи с его нереализацией, если такого условия нет в договоре.
В таких случаях эти документы приравниваются к договору, на основании которого осуществляется экспорт товаров. Такие разъяснения дала ФНС России в своем Письме от 18.09.2014 N ГД-4-3/18888@.
Раздельный учет сумм "входного" НДС
В том случае, когда предприятие осуществляет операции по реализации товаров не только на внешнем, но и на внутреннем рынке, перед ним стоит задача определить, какие суммы "входного" НДС ставятся к вычету в особом порядке, а какие - в общеустановленном. В силу требований п. 10 ст. 165 НК РФ предприятие должно разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для проведения операций по реализации товаров, облагаемых нулевой ставкой налога. Это означает, что предприятие с учетом особенностей своей деятельности должно самостоятельно разработать порядок ведения учета сумм "входного" НДС, относящегося к внутренним операциям и экспортным сделкам, и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения вычетов, закрепив их в учетной политике. В противном случае налоговый орган может посчитать, что налогоплательщик не обосновал правомерность применения льготной налоговой ставки по операциям реализации экспортированных товаров. При таких обстоятельствах судьи встанут на сторону налоговиков (пример - Постановление АС ДВО от 12.08.2014 N Ф03-3129/2014).