Налоги. УСНО и НДФЛ
Вопрос: Организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), имеет кредиторскую задолженность за поставленный товар перед поставщиком индивидуальным предпринимателем.
В 2014 г. индивидуальный предприниматель прекратил деятельность, снялся с учета, закрыл расчетный счет.
Каким способом организация в 2015 году может рассчитаться с бывшим предпринимателем за проданный товар и вернуть нереализованный.
Ответ: Организация в 2015 году может рассчитаться с бывшим предпринимателем за проданный товар путем перечисления денежных средств на банковскую карту физического лица или выдачи денег через кассу. Сразу после оплаты товаров организация может включить их в расходы. Документальным подтверждением затрат будет договор купли-продажи, товарная накладная. Факт оплаты подтверждает платежное поручение или расходный кассовый ордер.
Что касается НДФЛ, то физическое лицо должно самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет налог с полученного дохода, а также подать в инспекцию по месту жительства налоговую декларацию. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Верховный Суд РФ в Постановлении от 06.12.2005 N 72-ад05-3 указал, что при продаже имущества, принадлежащего физическим лицам, организация не обладает статусом налогового агента в отношении полученных ими доходов. Следовательно, она не обязана представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.
То есть в данном случае Ваша организация не будет являться налоговым агентом по НДФЛ.
По итогам налогового периода индивидуальный предприниматель должен подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Приказ ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме".
Причем задекларировать налог необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).
Разъяснения по вопросу учета не полученной в период ведения предпринимательской деятельности задолженности даны в Письме Минфина России от 13.06.2013 N 03-11-09/21958 (направлено Письмом ФНС России от 05.07.2013 N ЕД-4-3/12193@).
В них разъясняется, что доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности. Данное Письмо разъясняло порядок декларирования доходов при использовании УСН, по нашему мнению, данное Письмо можно применить и в этом случае.
Суть его в том, что, несмотря на то, что с момента внесения в ЕГРИП сведений о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо не утрачивает права получить дебиторскую задолженность уже как физическое лицо.
В связи с этим при определении базы по НДФЛ в 2014 г. индивидуальный предприниматель учитывает доходы, фактически полученные до даты прекращения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Доходы в виде задолженности покупателей, полученные после указанной даты, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, то есть отражаются в налоговой декларации за 2015 г.
Отсутствие у индивидуального предпринимателя в 2015 г. статуса предпринимателя также не влечет обязанности по уплате НДС по доходам 2015 г. в виде дебиторской задолженности, не погашенной до завершения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 143 НК РФ).
Вывод: Ваша организация, оплатившая за товар физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, налоговым агентом по НДФЛ в отношении сумм, выплаченных такому физическому лицу, не является.
Законодательство не возлагает на организацию, выплатившую доход физическому лицу, обязанности предупреждать физических лиц о возникновении налоговых обязательств.
Физическое лицо, утратившее статус индивидуального предпринимателя в 2014 г. и получившее после этого, в 2015 г., дебиторскую задолженность за 2014 г., должно подать декларацию 3-НДФЛ по полученному в 2015 г. доходу от предпринимательской деятельности именно за этот налоговый период (2015 г.).