Налог на землю
Вопрос: Согласно Свидетельству о государственной регистрации права от 22.08.2008г. 26-АЕ №495376 наше общество владеет земельным участком площадью 4774,0 кв.м., расположенном по адресу: город Ставрополь, Ставропольский край. Кадастровый номер…. Назначение: земли населенных пунктов, под строениями и сооружениями (гостиница, склад, административное, жилое здание бытового обслуживания, общежитие).
Решением Ставропольской городской Думы от 13.11.2013г. №415 «О внесении изменений в пункты 1 и 2 решения Ставропольской городской Думы «Об установлении земельного налога и введении его в действие на территории города Ставрополя» введена новая дифференцированная налоговая ставка по виду разрешенного использования земельных участков «Земельные участки, предназначенные для размещения гостиниц» в размере 1,5%.
В 2013г. нашим предприятием уплачивался налог по виду разрешенного использования «Земли под объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания…».
На указанном земельном участке расположено 10 (десять) объектов недвижимости:
1). Гостиница лит.А;
2). Гостиница лит.Б;
3). Гостиница лит.Г;
4). Гостиница лит.Д;
5). Бытового обслуживания литер В;
6). Склад;
7). Склад;
8). Административное;
9). Общежитие;
10). Жилое здание.
Просим разъяснить, имеем ли мы право уплачивать налог на землю по соответствующим видам разрешенного использования пропорционально площади расположенных на указанном участке объектов недвижимости.
Ответ:
Решением Ставропольской городской Думы от 11.12.2005г. №149 «Об установлении земельного налога и введении его в действие на территории г. Ставрополя» установлены дифференцированные налоговые ставки по видам разрешенного использования земельных участков. При этом не разъяснено, какие ставки применять, если земельный участок имеет несколько видов разрешенного использования.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено применения разных ставок в отношении одного земельного участка.
В соответствии с официальной позицией, выраженной в письмах Минфина России от 17.01.2013 N 03-05-05-02/02, от 10.10.2012 N 03-05-05-02/104, от 24.05.2011 N 03-05-04-02/50 (направлено Письмом ФНС России от 27.06.2011 N ЗН-4-11/10181@), единственный правообладатель не может в отношении одного земельного участка исчислять земельный налог с применением разных ставок пропорционально площади участков с разными видами разрешенного использования. Для применения разных ставок необходимо произвести раздел участка.
Если участок не разделен, то согласно названным письмам при исчислении налога по такому земельному участку применяется налоговая ставка, определенная в отношении того вида разрешенного использования площади земли, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость. Порядок определения кадастровой стоимости участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования установлен в п. 2.7.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 N 39. Данной нормой установлено, что расчет осуществляется для каждого из видов разрешенного использования в соответствии с п. п. 2.2 - 2.6 упомянутых Методических указаний. Затем по результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования угодья, для которого указанное значение окажется наибольшим.
В соответствии с позицией ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 20.11.2012 N 7943/12, если в отношении земельного участка установлено несколько видов разрешенного использования, часть из которых подпадает под применение пониженных ставок земельного налога, то в отношении частей этого участка организация может исчислять земельный налог, применяя разные ставки, пропорционально площади.
Однако такой порядок исчисления налога приведет к спору с налоговым органом, решать который придется в суде.
Исходя из сказанного, Вы можете:
1. В расчет применять наибольшую ставку 1,5 % - «Земельный участок, предназначенный для размещения гостиниц»;
2. Разделить земельный участок, если это возможно (п. 2 ст. 7, ст. ст. 11.4, 11.9 Земельного кодекса РФ, ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", ст. 22.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Тогда в отношении участка, для которого будет установлен вид разрешенного использования "Земельный участок, предназначенный для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания", организация, не рискуя, сможет применять пониженную ставку по земельному налогу -1%;
3. Применять разные ставки пропорционально площадям, что сопряжено с налоговыми рисками.