Бухучет. Налоги. Именные стипендии.
Вопрос: Согласно положения о стипендиальной программе для студентов 1 курса на конкурсной основе выдвинуты 5 студентов на именные сертификаты «Стипендиат ООО». Согласно положения ООО устанавливает размер стипендии, выплата стипендий производится ежемесячно путем перечисления денежных средств на банковские реквизиты стипендиата.
Есть договор о сотрудничестве, проведение совместных мероприятий, направленных на повышение адаптивного ресурса студентов на рынке труда и обеспечение кадровых потребностей организации. Организации практик и стажировок студентов, других видов взаимовыгодного сотрудничества. Финансовые обязательства по настоящему договору не предусматриваются.
Возник вопрос: как правильно оформить и отразить выплату стипендий в бухгалтерском учете? Какими налогами облагаются данные выплаты? На каких счетах бухгалтерского учета отражать данные начисление и выплату стипендий? Должны ли студенты писать какие либо заявления?
Ответ: 1. Документирование.
Предметом договора о сотрудничестве между ООО и образовательным учреждением конкретно не предусмотрена выплата стипендий с целью финансовой поддержки и повышения социальной защищенности наиболее талантливых студентов.
Положением о стипендиальной программе ООО и образовательного учреждения предусмотрена выплата стипендий с целью финансовой поддержки и повышения социальной защищенности наиболее талантливых студентов на конкурсной основе.
При этом образовательное учреждение самостоятельно проводит конкурс и предоставляет ООО список утвержденных стипендиатов.
Стипендии указанным студентам должно выплачивать ООО в течение учебного года путем перечисления денег на их расчетные счета в банке. С этими студентами у организации нет трудовых отношений.
Для выплаты стипендии в бухгалтерию ООО должны быть представлены документы, предусмотренные п.п. 3.7 и 3.10 Положения о стипендиальной программе, а также приказ генерального директора ООО и заявление стипендиата о перечислении стипендии на его банковский счет, открытый в кредитной организации, с указанием его реквизитов и реквизитов кредитной организации.
Кроме того, необходимы следующие документы самой образовательной организации:
копия учредительного документа ФГАОУ ВПО;
копия лицензии на осуществление образовательной деятельности.
2. Налогообложение
НДФЛ
По общему правилу организация как налоговый агент при выплате доходов любым гражданам (как работникам, так и неработникам организации) обязана исчислить НДФЛ, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет.
Поскольку стипендии выплачиваются не по трудовым договорам, их нельзя признать компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ. Соответственно, такие стипендии не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.
Согласно п. 11 ст. 217 Налогового кодекса РФ, освобождаются от НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;
Таким образом, от НДФЛ освобождены стипендии, которые:
- выплачиваются непосредственно образовательными учреждениями;
- учреждаются Президентом, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;
- выплачиваются за счет средств бюджетов гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
Из этого можно сделать вывод, что при выплате стипендий организация должна удерживать НДФЛ.
Страховые взносы.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Так как со студентами у организации (ООО) нет трудовых отношений, то выплата стипендий не признается выплатой в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров.
Следовательно, стипендии, выплачиваемые студентам в соответствие с Положением о стипендиальной программе ООО и образовательным учреждением не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Налог на прибыль
В соответствии с Положением о стипендиальной программе ООО и образовательным учреждением, подписанным двусторонне, выплата стипендий предусмотрена с целью финансовой поддержки и повышения социальной защищенности наиболее талантливых студентов на конкурсной основе, а следовательно, по нашему мнению не относится к деятельности организации, предусмотренной уставом, приносящей доход.
Одно из основных условий, позволяющих учесть расходы при налогообложении прибыли, - это их экономическая оправданность, то есть направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Следовательно, стипендии, выплачиваемые в рамках финансовой поддержки, не являются выплатами, приносящими доход организации, и не могут быть учтены в составе расходов при формировании базы по налогу на прибыль.
Бухгалтерский учет
2. Бухгалтерские проводки по начислению и выплате именных стипендий, для организаций, применяющих Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02", утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015).
Дебет 91.2 Кредит 76 - учтены расходы на выплату именных стипендий;
Дебет 76 Кредит 68-2- удержан НДФЛ с суммы стипендии;
Дебет 76 Кредит 51- стипендия перечислена;
Дебет 68-2 Кредит 51- удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет;
Дебет 99.03 Кредит 68.4.2 – ПНО расчетный налог на прибыль (на сумму расходов по выплате стипендий).