Налоги.ЕНВД
Вопрос: При совмещении ЕНВД и ОСНО общезаводские расходы распределяются в процентном отношении полученного дохода в общем объеме выручки. В нашем случае доход ОСНО состоит из полученной выручки от реализации товаров и авансовых платежей от покупателей на конец года. На конец 2014 году у нас образовалась большая сумма авансовых платежей. Включаются ли авансовые платежи от покупателей по нашему основному виду деятельности в доход (без НДС) для распределения прочих расходов.
Ответ: Пунктом 1 ст. 272 и п. 9 ст. 274 гл. 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Таким образом, общезаводские расходы, понесенные при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, распределяются индивидуальным предпринимателем пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ не используются такие понятия, как кассовый метод или метод начисления, поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
Так, дата фактического получения дохода, согласно п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ, определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.
Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.
Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Полученные доходы отражаются в книге учета доходов и расходов в полном объеме без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
Их отражение производится в разд. I книги учета доходов и расходов.
При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
При этом индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара (Письмо Минфина России от 24 января 2012 г. N 03-04-05/8-59).
А суммы НДС, предъявленные индивидуальным предпринимателем покупателям в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ в составе доходов, так же как и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы НДС не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. N 03-04-05/8-369).
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен. Указанное подтверждается и разъяснениями Минфина России в Письме от 18 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-522. В нем, в частности, указывается, что, поскольку в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.
При реализации основных средств и нематериальных активов доходы следует определять как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Вывод: Таким образом, общезаводские расходы, понесенные при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой в рамках ОСНО, распределяются индивидуальным предпринимателем пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Доходами индивидуального предпринимателя за соответствующий налоговый период признаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.
Поскольку индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара, то авансовые платежи от покупателей по основному виду деятельности включаются в доход (без НДС ) для распределения общезаводских расходов.